Как учесть расходы на обучение?

Comments

• Цитата: Добрый день!Наша организация на ОСНО, заключила договор с компанией по обучению английским языком некоторых сотрудников в нерабочее время (у данной компании лицензии нет). Компания предоставляет ежемесячный абонемент на каждого сотрудника стоимостью 3 300 руб. и акт выполненных работ. Как мы понимаем, для налога на прибыль это учитываться не будет. Нужно ли начислять НДФЛ и страховые взносы на это обучение, если да, то можно ли их учесть в расходах для налога на прибыль?Какие при этом должны быть проводки?

  Добрый день! Согласно правилам форума , в одной теме задается один вопрос. Каждый новый вопрос надо задавать в новой теме. Поэтому первый вопрос остаётся в этой теме, а второй (я его выделила синим цветом) задайте, пожалуйста, в НОВОЙ теме.
• добрый день
  
  Компании, заинтересованные в квалифицированном персонале, отправляют работников на семинары, оплачивают за них обучение (ст. 196 ТК РФ). Такие работники уходят в учебные отпуска, оплачивать которые работодатель обязан в соответствии с ТК РФ (ст. 173). При этом работодатель должен правильно отразить в учете сразу несколько налогов и страховых взносов: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ.
   
  Отправляем работника на семинар  
  По общему правилу затраты на семинары можно включать в состав расходов на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137), при этом учитывать расходы можно только при соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 НК РФ, а именно:
  - обучение должно проходить на основании договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус;
  - обучение должны проходить работники, заключившие с компанией трудовой договор;
  - если обучающийся не состоит в штате компании, то с ним нужно заключить договор, который предусматривает обязанность работника не позднее трех месяцев после обучения заключить трудовой договор с компанией и отработать по нему не менее одного года.
  При отсутствии лицензии на образовательную деятельность затраты можно учесть в составе расходов на консультационные услуги (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/9373-09-2). В таком случае достаточно договора с организатором семинара, плана семинара и акта оказанных услуг (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060987, Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2011 N КА-А40/7114-11), хотя выдача организатором семинара каких-либо сертификатов и наличие программ обучения не обязательны (Постановление ФАС Московского округа от 21.10.2010 N КА-А40/12309-10).
  Кроме того, не помешает приказ о направлении работника на семинар
  
  Документальное оформление: официальные разъяснения и судебная практика  
  Факт оказания услуг должен быть подтвержден в любом случае, иначе налоговые органы расходы не признают. Таким документом может быть либо двусторонний акт, оформленный в соответствии с условиями договора (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 N 16-15/017646) и с соблюдением требований ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", либо документ, составленный в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого оказывались услуги, и отражающий их суть (Письмо Минфина России от 10.10.2011 N 03-03-06/1/645, Постановление ФАС Московского округа от 19.10.2010 N КА-А40/12291-10-П по делу N А40-35277/09-35-189).
  При этом документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также п. 3 ст. 284, ст. 312 НК РФ). Такой перевод может сделать как профессиональный переводчик, так и специалист самой организации (Письма Минфина России от 20.04.2012 N 03-03-06/1/202, от 26.03.2010 N 03-08-05/1, от 03.11.2009 N 03-03-06/1/725, УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 N 20-12/050126, Постановление ФАС Московского округа от 21.04.2011 N КА-А40/2152-11). Расходы на перевод документов сторонним специалистом могут быть отнесены к информационным услугам на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 N 20-12/050126). Минфин России настаивает на нотариальном заверении такого перевода (Письмо от 17.12.2009 N 03-08-05), однако гл. 25 НК РФ не устанавливает для налогоплательщика подобной обязанности.
  Если документ о статусе иностранного образовательного учреждения организацией не получен, обойтись можно и без него (Постановление ФАС Московского округа от 19.10.2006 N КА-А40/9887-06).
  Посещение одним и тем же работником нескольких семинаров по схожей тематике не должно вызвать претензии проверяющих, так как они должны оценивать обоснованность расходов только с точки зрения обстоятельств, свидетельствующих о намерениях компании получить экономический эффект (Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-03-06/1/18).
   
  Практические ситуации  
  Если после семинара работник уволился, исключать из налоговой базы такие расходы не нужно, так как при расчете налога на прибыль возможность учета расходов на семинар не зависит от срока, в течение которого сотрудник проработал в компании после окончания семинара (Постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2010 N Ф09-3203/10-С3).
  Расходы организации по оплате участия сотрудника, работающего по совместительству на основании трудового договора, в семинаре, посещение которого способствует повышению его профессионального уровня, также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (ст. ст. 196, 287 ТК РФ).
  Стоимость семинара не облагается НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.
  Если во время семинаров организуются питание участников, их развлечение, лечение или иные услуги и стоимость таких услуг отдельно не выделена в договоре, то объекта обложения НДФЛ и страховыми взносами также не возникает (ст. ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, от 05.08.2010 N 2519-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 "Об уплате взносов"), так как у организации отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную работником, принимавшим участие в семинаре. Такие расходы (как и расходы на проживание, предоставление оборудования, конференц-зала, транспортные услуги) учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-03-06/1/18, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 N 09АП-32031/2010-АК по делу N А40-31488/10-142-189).
  Если же стоимость указанных выше услуг выделена и имеется возможность достоверно установить ее размер, она включается в доход работника. При этом указанные расходы согласно п. 43 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107).
   
  Бухгалтерский учет  
  В целом при отражении в учете затрат на обучение необходимо сделать следующие записи:
  Дебет 60, 76 Кредит 51
  - перечислена плата за обучение;
  Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кредит 60, 76
  - стоимость услуг по обучению работника учтена в затратах (п. п. 5, 6.1, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
   
  Повышаем квалификацию работников  
  Расходы на повышение квалификации в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль относятся к прочим, и согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ (включая командировочные в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264) для их подтверждения необходимо соблюдение условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 НК РФ, а именно:
  а) наличие договора на оказание образовательных услуг, заключенного между работодателем и организацией, осуществляющей обучение работника;
  б) организация, оказывающая образовательные услуги, должна иметь государственную аккредитацию и соответствующую лицензию. В случае направления работника для обучения в иностранную образовательную организацию последняя должна иметь соответствующий статус;
  в) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор (или предусмотрена его обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного организацией, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года. В противном случае расходы учитываются в составе внереализационных);
  г) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию труда подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
  Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением являются: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудник прошел обучение, акт об оказании услуг.
  Суммы оплаты обучения по программам дополнительного профессионального образования (повышения квалификации, подготовки и переподготовки работников), осуществляемого в интересах работодателя, также не подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), а в соответствии с п. 12 ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению и страховыми взносами.
   
  Важно! Время прохождения работником курсов повышения квалификации включается в периоды работы, дающие право на досрочную пенсию, т.к. согласно ст. 187 ТК РФ за ним сохраняются место работы, средняя заработная плата и производятся отчисления в ПФР (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.05.2011 N А31-7590/2010).
  Расходы на повышение профессиональной квалификации бухгалтеров уменьшают налогооблагаемую прибыль (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1), тогда как относить плату за аттестацию, сдачу экзамена, членские взносы, выдачу образовательных документов в расходы по налоговому учету спорно. Налоговые органы считают, что такие выплаты осуществляются в интересах работника и подлежат обложению НДФЛ в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676), однако есть старое решение суда в пользу налогоплательщика - Постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2003 N А65-9777/02-СА2-22.
  
  Документальное подтверждение для налогового учета  
  Для того чтобы подтвердить обучение и учесть затраты на обучение в налоговых расходах, нужны следующие документы (Письма Минфина России от 09.11.2012 N 03-03-06/2/121, от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77):
  1) приказ руководителя организации о направлении работника на обучение;
  2) договор об оказании платных образовательных услуг (Письмо Минфина России от 17.02.2012 N 03-03-06/1/90);
  3) акт об оказании услуг или иной документ, подтверждающий, что работник:
  - или завершил этап обучения, например семестр (справка, выданная образовательной организацией);
  - или окончил обучение (копия диплома, удостоверения, свидетельства, сертификата и т.п.).
   
  НДФЛ  
  Стоимость любого обучения работника не облагается НДФЛ, если оно проводится российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией с соответствующим статусом (п. 21 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.11.2013 N 03-04-06/48063).
  Стоимость обучения работника не облагается и страховыми взносами (в том числе на страхование от несчастных случаев на производстве), если оно проводится в рамках основных профессиональных образовательных программ или дополнительных профессиональных программ (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
  
  В.Галенко Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
  Статья: Расходы на обучение сотрудников: общие правила и подводные камни (Галенко В.) ("Новая бухгалтерия", 2016, N 2) {КонсультантПлюс}
• Спасибо, итог: если есть у образовательной компании лицензия - НДФЛ и страховые взносы не исчисляем.