Штраф за несвоевременно представленную декларацию по ЕНВД

Comments

• Добрый день !
  В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Исходя из Вашего сообщения нулевую декларацию Вы представили только из-за того, что не успевали произвести верный расчет. Т.о. скорее всего Вы уже представили уточненную декларацию по ЕНВД за 2 квартал 2012 г. с начисленной суммой налога, подлежащего уплате в бюджет. Налоговым органом будет исчислена сумма штрафа по ст. 119 НК РФ исходя из суммы налога, указанной в уточненной декларации. Данная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.05.07 № 543/07
  

  Цитата:налогоплательщик обязан правильно исчислять и своевременно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Данные, приведенные налогоплательщиком в налоговых декларациях, должны быть достоверными, а штраф, определенный статьей 119 Кодекса, необходимо исчислять исходя из надлежащей, то есть в действительности подлежащей уплате в бюджет суммы налога, а не из указанной налогоплательщиком ошибочно.

  
  Кроме того хочу отметить, что по мнению Минфина налогоплательщики не вправе представлять нулевые декларации по ЕНВД (письма от 23.04.12 № 03-11-11/135, от 09.07.10 № 03-11-11/192 и от 12.03.10 № 03-11-11/52).
• Добрый день. Вы сами указали - не менее 1000руб. Это и есть величина минимальноно штрафа. Так что за опоздание нулевой декларации - тоже 1000 руб.
• Спасибо за ответы, лишь бы не больше. Оспаривать я так полагаю здесь нечего?
• У Вас будет штраф 5 % от суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, указанной в

  Цитата:уточненной декларации

  (при условии что Вы ее представили), но не менее 1000 руб.
• В настоящее время нет единой официальной точки зрения на размер штрафных санкций, если нулевка сдана с опозданием, а после, до окончания камеральной проверки, предоставлена уточненка.
  Из К+:
  
  Правомерно ли привлечение к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, если до окончания ее камеральной проверки налогоплательщик подал уточненную декларацию? Как в этом случае рассчитывается штраф (п. 9.1 ст. 88, ст. 119 НК РФ)?В соответствии со ст. 119 НК РФ (в ред. после 02.09.2010) штраф за непредставление в установленный срок декларации исчисляется исходя из неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации. Согласно редакции ст. 119 НК РФ, действовавшей до 02.09.2010, штраф определялся исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации.
  В соответствии с нормой п. 9.1 ст. 88 НК РФ, действующей с 01.01.2009, в случае если до окончания камеральной проверки налогоплательщик представил уточненную декларацию, проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации. При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
  В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, может ли инспекция привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ, если камеральная проверка декларации, поданной с нарушением срока, была прекращена в связи с представлением уточненной декларации. Если да, то как в таком случае рассчитывается штраф?
  По данному вопросу есть три точки зрения.
  Согласно официальной позиции, выраженной ФНС России, в случае представления уточненной декларации до завершения камеральной проверки декларации, представленной с нарушением срока, сумма штрафа рассчитывается на основании данных уточненной декларации или результатов камеральной проверки этой декларации. Аналогичная позиция выражена в судебных актах, в том числе в Постановлении Президиума ВАС РФ, и работах авторов.
  Также имеются судебные акты с выводом о том, что штраф в этом случае рассчитывается на основании данных первичной декларации.
  В то же время есть судебные акты с выводом о неправомерности привлечения к ответственности в случае представления уточненной декларации до окончания камеральной проверки первичной декларации, представленной с нарушением срока.
  
  Позиция 1. Привлечение к ответственности правомерно. Штраф рассчитывается на основании данных уточненной декларации или результатов ее камеральной проверкиПисьмо ФНС России от 01.04.2009 N ШС-22-7/240@
  Разъяснено, что в случае нарушения срока представления декларации и последующего представления уточненной декларации до окончания камеральной проверки налогоплательщик привлекается к ответственности по ст. 119 НК РФ. При этом штраф рассчитывается исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет, т.е. на основании данных, указанных в уточненной декларации, либо по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации.
  
  Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 7265/11 по делу N А32-12252/2010-45/120
  Суд установил, что налогоплательщик несвоевременно представил декларацию, а после этого, до окончания ее камеральной проверки, представил уточненную декларацию. На основании п. 9.1 ст. 88 НК РФ инспекция прекратила камеральную проверку ранее представленной декларации и начала проверку уточненной. По итогам ее проверки налогоплательщик был привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ исходя из суммы налога, указанной в уточненной декларации.
  Суд кассационной инстанции признал привлечение к ответственности неправомерным, поскольку решение о привлечении к ответственности по первичной декларации налоговый орган не принимал, а за несвоевременное представление уточненной декларации ответственность не предусмотрена.
  Однако Президиум ВАС РФ признал такой вывод ошибочным. При подаче уточненной декларации инспекция в силу п. 9.1 ст. 88 НК РФ не может провести камеральную проверку первичной декларации, однако это не означает, что ответственность за несвоевременную подачу первичной декларации не наступает. Иное позволило бы необоснованно освободить от ответственности налогоплательщиков, представляющих с нарушением срока декларации с неверными данными. В данном случае штраф был правомерно рассчитан на основании уточненной декларации (исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет).
  
  Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2011 по делу N А27-13715/2010 (Определением ВАС РФ от 16.01.2012 N ВАС-11154/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
  Как указал суд, налоговый орган правомерно привлек налогоплательщика к налоговой ответственности за нарушение срока представления первоначальной декларации и рассчитал штраф на основании данных уточненной налоговой декларации, т.е. исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет.
  Аналогичные выводы содержит...
  Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2011 по делу N А12-10555/2010
  Постановление ФАС Поволжского округа от 14.09.2010 по делу N А57-2355/2010
  Постановление ФАС Поволжского округа от 03.09.2010 по делу N А12-1427/2010
  Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.12.2009 по делу N А32-14990/2009-51/165
  Постановление ФАС Уральского округа от 14.03.2011 N Ф09-1009/11-С3 по делу N А76-13844/2010-41-418
  Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2010 N Ф09-2925/10-С3 по делу N А47-6947/2009
  Постановление ФАС Уральского округа от 28.10.2009 N Ф09-8254/09-С3 по делу N А60-18191/2009-С10
  
  Позиция 2. Привлечение к ответственности правомерно. Штраф рассчитывается на основании данных первичной декларацииПостановление ФАС Дальневосточного округа от 04.08.2011 N Ф03-3404/2011 по делу N А24-4697/2010 (Определением ВАС РФ от 16.01.2012 N ВАС-15661/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
  Суд установил, что налогоплательщик несвоевременно представил декларацию с незначительной суммой налога к уплате, а затем подал уточненную декларацию с суммой к доплате. При этом инспекция исчислила штраф исходя из сведений, заявленных налогоплательщиком в уточненной декларации.
  Как указал суд, размер санкции должен исчисляться исходя из суммы налога, указанной в первичной декларации, а не на основании данных уточненной декларации. Налоговый орган не устанавливал фактическую обязанность общества по уплате налога и не производил доначисления, чтобы иметь возможность исчислить штраф исходя из суммы доначисления.
  При этом суд не принял ссылку инспекции на Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07 и от 10.10.2006 N 6161/06, поскольку в них рассматривались иные обстоятельства.
  
  Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.02.2011 по делу N А26-3760/2010
  Суд установил, что налогоплательщик несвоевременно представил нулевую налоговую декларацию, а впоследствии подал уточненную декларацию с суммой налога к уплате. Суд указал, что согласно ст. 119 НК РФ размер налоговой санкции должен исчисляться исходя из суммы налога, указанной в представленной с нарушением срока первичной декларации, а не на основании уточненной.
  При этом суд не принял ссылку инспекции на Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07 и от 10.10.2006 N 6161/06, поскольку в них рассматривались иные обстоятельства.
  Аналогичные выводы содержит...
  Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2010 по делу N А56-6548/2010
  
  Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.08.2010 N Ф03-5444/2010 по делу N А51-2515/2010
  Суд указал, что штраф по ст. 119 НК РФ определяется в процентах от суммы налога, подлежащей уплате на основании несвоевременно поданной декларации. Следовательно, перерасчет налоговых санкций исходя из сведений, указанных в уточненной декларации, неправомерен.
  
  Позиция 3. Привлечение к ответственности неправомерно
  Постановление ФАС Центрального округа от 06.05.2011 по делу N А64-3748/2010
  Суд установил, что налогоплательщик представил с нарушением срока нулевую налоговую декларацию, а затем, до составления акта проверки по результатам камеральной проверки, представил уточненную декларацию с суммой налога к уплате. По результатам камеральной проверки первичной декларации налогоплательщик привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ исходя из суммы налога, указанной налогоплательщиком в уточненной декларации.
  Как указал суд, в отношении несвоевременно поданной первичной декларации проверка подлежала прекращению. При этом ответственность за непредставление уточненной декларации не предусмотрена. Поэтому привлечение к ответственности за нарушение срока подачи первичной декларации с использованием сведений уточненной декларации является неправомерным.
  Аналогичные выводы содержит...
  Постановление ФАС Центрального округа от 16.03.2011 по делу N А64-3749/2010